Бухгалтерский учет товарного и коммерческого кредита

Что такое товарный кредит и его основные особенности

  • Оформляется товарный кредит без посещения кредитного учреждения непосредственно в месте продажи товара. Вся
    связь с банком происходит через интернет. Специалист заполняет вашу анкету и отправляет ее в базу банка;
  • Оформлением не всегда занимается кредитный специалист. В некоторых небольших торговых точках оформить товарный
    кредит вам может продавец или кассир;
  • Цель товарного кредита – получение средств на покупку под залог приобретаемого имущества. Это означает, что при
    неисполнении обязательств по кредиту банк имеет право истребовать товар приобретенный в кредит в счет оплаты
    задолженности. Но как показывает практика это происходит крайне редко и только с крупными ликвидными (легко
    реализуемыми) покупками;
  • Положительное решение по товарному кредиту принимается с учетом дополнительного параметра “дефолтность товара”.
    То есть принимается в расчет и статистические данные по конкретным видам товара по которым покупатели-заемщики
    часто не оплачивают кредит;
  • Для оформления не требуется ничего кроме паспорта и второго документа удостоверяющего личность. Специалист
    отправляет анкету в банк, где в течении 15 минут на основании полученных данных по системе скоринг оценки
    выносится решение. Для оформления не нужны справки о доходах и поручители. Процедура проста и рассчитана на
    быстрые сделки.

Основания переквалификации договора товарного кредита в куплю-продажу судом и налоговыми органами.

Рассматривается судебная практика только между юридическими лицами

Рекомендации: В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финансовые вложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

В отличие от простого кредитного займа, товарный кредит имеет свои особенности:

  • товарный займ считается заключенным с момента подписания соответствующего договора, а не с момента передачи денежных средств заемщику;
  • по условиям товарного кредита, продукт, переданный заемщику, является его собственностью, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению;
  • к любому виду товарного кредита применяются не только конкретные правила, прямо предусмотренные законодательством, но и правила, применимые к договорам купли-продажи;
  • товарный кредит может быть выдан не только лицензированными организациями, но и любыми другими субъектами.

Схожесть товарного и денежного займа заключается в следующих аспектах:

  • оба вида займа необходимо погашать в оговоренный срок, согласно графика платежей;
  • за использование денежных средств начисляются проценты, размер которых предусмотрен в договоре;
  • любой вид займа может быть целевым и распространяться исключительно на определенный вид товара;
  • любой вид займа может быть обеспечен залогом имущества или банковской гарантией;
  • кредитная организация может отказать в выдаче займа без объяснения причин;
  • заемщик может отказаться от получения займа в любой момент времени до подписания договора.

Единой позиции по вопросу учета расходов при использовании товаров, полученных по договору товарного кредита, среди чиновников нет. Письма ограничиваются лишь утверждением, что при определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, связанные с получением или возвратом имущества, являющегося предметом товарного кредита (см. Письмо Минфина России от 13.02.2007г. № 03-03-06/1/82).

В чем недостатки товарных кредитов

Высокая стоимость товарного кредита. Часто клиент до последнего не знает полную стоимость кредита на выбранный
товар, озвученные 3% в месяц при оформлении таинственным образом превращаются не в 36% годовых, как вы могли бы
предположить, стоимость кредита будет значительно превышать расчетную, так как при расчете используется эффективная
процентная ставка, которая будет включать все комиссии, связанные с оформлением и предоставлением кредита, в данном
случае вы должны быть готовы, что 3% в месяц это 42,6% годовых.

  • Навязавание дополнительных услуг. При скоростном оформлении, когда человек не настроен долго обдумывать, и решение
    о покупке им уже принято, при оформлении кредита могут навязать страхование жизни, в договоре могут быть указаны
    дополнительные комиссии, о которых вы узнаете позже, внимательно перечитав договор. По закону вы имеете право
    отказаться от страхования, но в суете многие подписывают договор. Вы можете не быть
    осведомлены о полной стоимости кредита, так как иногда кредит оформляет не специалист банка, а
    продавец-кассир магазина, не имеющий подготовки и не владеющий всей информацией;
  • Сложность с возвратом или обменом товара. Процедура оформления документов потребует от вас терпения и времени в
    несколько раз больше, чем для оформления кредита. Помните что, согласно согласно ст. 19 закона РФ «О защите прав
    потребителей» вернуть товар продавцу можно в срок до 14 дней. Вы должны знать, что по закону вы можете
    потребовать устранить недостатки безвозмездно, уменьшить стоимость товара, заменить товар или вернуть средства в
    связи с расторжением договора купли-продажи. Обмен товара производится в срок до 7 дней, возврат средств до 10
    дней. Не взирая на процедуры возврата или обмена вы обязаны продолжать исполнять
    условия кредитного договора;
  • Сложность при оплате кредита. Некоторые банки, предоставляющие кредит в магазинах, могут не иметь достаточной
    сети банкоматов, а расположение офисов банка может оказаться для вас не самым удобным. Эти “мелочи” могут повлечь
    дополнительные непредвиденные расходы на комиссии при погашении через банкоматы других банков или терминалы по
    приему оплат, а так же вызвать задержки в перечислении средств.

Налоговые и правовые риски заключения договора товарного кредита

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет платы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям и процентам по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то для включения размера процентов в налоговую базу по НДС необходимо определиться с их денежной оценкой. Она должна осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей. У кредитора доходы в виде процентов, полученных в натуральной форме, оцениваются исходя из цены сделки, т.е. исходя из стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов, указанной в договоре.

Если цена товаров договором не установлена, то для оценки доходов следует исходить из рыночной цены на аналогичные товары. Чтобы избежать неопределенности с расчетом процентов, а также иметь возможность определить размер убытков при нарушении договора, рекомендуем всегда оценивать товар, передаваемый и возвращаемый по договору товарного кредита.

При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 Гражданского кодекса РФ передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 Налогового кодекса РФ). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст.

146 Налогового кодекса РФ). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст.

С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа. Как видим, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается.

По своей сути договор товарного кредита (ст. 822 Гражданского кодекса РФ) схож с договором не денежного займа (ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Разница между ними состоит лишь в том, с какого момента договор считается заключенным. Так, договор займа признается состоявшимся только в момент передачи вещи, об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, до этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору даже если соответствующая бумага уже подписана обеими сторонами.

Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий. Такой датой признается день подписания сторонами договора. Соответственно с момента подписания договора заимодавец уже не вправе безосновательно отказаться от предоставления товарного кредита. Следовательно, в случае такого отказа заемщик сможет требовать передачи кредита через суд.

Эта особенность товарного кредита влечет за собой необходимость четко указать в договоре отличительные признаки предмета займа — количество, качество, ассортимент и т. п. Обратите внимание, что договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме. Несоблюдение этого правила влечет за собой недействительность договора (ст. 822 и 820 Гражданского кодекса РФ).

При этом новация в денежный займ может быть расценена налоговой инспекцией как прикрытие реализации товаров (см. п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53). Если товары находились в собственности физического лица менее трех лет и у физического лица есть документы, подтверждающие расходы на приобретение этих товаров, то самым простым способом будет новация товарного займа в куплю-продажу (п.1 ст.

414 Гражданского кодекса РФ). Если документов, подтверждающих такие расходы нет, то возможно применение фиксированного вычета в размере 250 000 рублей (см. пп.1 п.1, пп.1,2 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ). В таком случае физическому лицу необходимо задекларировать свой доход от продажи товаров декларацией 3-НДФЛ и отразить в такой декларации доход на приобретение товаров, уплатив НДФЛ только с прибыли (см. пп.2 п.1 ст.228, ст.229 Налогового кодекса РФ).

Налоговые и правовые риски заключения договора товарного займа

Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо. Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов.

Если договор займа товарами заключен между физическим и юридическим лицом, тогда физическое лицо получает доход от предоставления материалов, получая при этом определенную выгоду, а организация продолжает работать и выпускать свою продукцию. Таким образом, все стороны договора товарного займа получают  желаемое.

В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги. Товарный займ популярен от учредителя  компании, если он может его предоставить. Товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара.

Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал. Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары.

При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы. Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.

Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны.

Займодавец физическое лицо:

В бухгалтерском учете:

Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;

Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;

Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;

Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;

Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;

Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;

Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.

В налоговом учете:

В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.

Как суд может квалифицировать соглашение, по которому заимодавец (физическое лицо) передает товар, а заемщик (юридическое лицо) возвращает деньги? Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что суд квалифицирует такие отношения как договор займа по ст.

822 Гражданского кодекса РФ (товарный кредит). При этом если стороны предусмотрели отсрочку оплаты товара, то, по мнению суда, такое условие является элементом коммерческого кредита и к нему подлежат применению правила о займе. Есть множество решений районных судов с участием физических лиц, где суд квалифицировал выданные товарные кредиты как денежные займы, поскольку условия договоров о товарном кредите у большинства случаев содержали условия о возврате товарного кредита деньгами, а не вещами.

Примеры из судебной практики: Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 19.12.2020г. по делу № 2-931/2020, Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 3 октября 2020 года № А64-5205/2020. Очень много судебной практики 2020-2020гг. о признании судами товарных кредитов – займами! Все решения приняты по спорам либо между юридическими лицами, либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

УСН для юридического лица (заемщика)

Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее- Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст.

248 Налогового кодекса РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.

15 Налогового кодекса РФ). Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (см. также письмо Минфина России от 29.06.2020г. № 03-11-11/104).

Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст.

41 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04).

Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (см., например, письмо Минфина России от 09.02.

2020 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2020г. № 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (см. также письма Минфина России от 03.10.2008г. № 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009г. № 16-15/036216).

НДФЛ для физического лица (займодавца)

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009г. № 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода.

https://www.youtube.com/watch?v=hua8qpOKfjA

Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (например, письма Минфина России от 29.04.2020г. № 03-04-05/25264, от 15.02.2020 г. № 03-04-05/8113).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
BestCreditOnline.ru